Należy rozróżnić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów od sprzedaży wysyłkowej (art. 2 pkt. 23 ustawy VAT). Zasadniczą różnicą jest to, że sprzedaż wysyłkowa dokonywana jest na rzecz odbiorcy w innym państwie UE, który jest konsumentem lub nie jest podatnikiem VAT UE lub nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Sprzedaż wysyłkowa w przeciwieństwie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) jest opodatkowana w Polsce, jeśli przedsiębiorca nie przekroczył limitu wartości dostaw towaru określonych w przepisach unijnych (lista limitów określona w dalszej części opracowania), a po przekroczeniu limitów jest opodatkowana w państwie trzecim, do którego dokonywana jest dostawa. Definicja sprzedaży wysyłkowej – co do zasady sprzedaż na rzecz konsumenta lub podmiotów niezgłoszonych do VAT UE lub podmiotów niebędących podatnikami VAT Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy VAT, lub b) innego niż wymieniony w lit. a) podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju obejmuje sprzedaż towaru przez podatnika polskiego podatku VAT na rzecz konsumenta (osoby fizycznej dokonującej zakupu dla celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą) lub podmiotu nieposiadającego numeru VAT UE lub podmiotu niebędącego podatnikiem VAT, jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany z Polski na terytorium innego państwa UE, które jest państwem przeznaczenia tego towaru. Wobec powyższego należy sprawdzać, czy kontrahent jest aktywnym podatnikiem VAT UE w systemie VIES Sprzedaż wysyłkowa – opodatkowanie w państwie wysyłki, czyli w Polsce. Aby sprzedaż wysyłkowa była opodatkowana w Polsce całkowita wartość towarów[1] wysyłanych lub transportowanych do danego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z Polski, pomniejszona o kwotę podatku, ma być mniejsza lub równa w danym roku od kwoty ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów (limity). Przekroczenie limitu sprzedaży wysyłkowej Przekroczenie limitu w bieżącym roku kalendarzowym powoduje konieczność opodatkowania w państwie przeznaczenia danej dostawy towaru (np. w Niemczech). Dotyczy to dostawy, która przekroczyła limit oraz kolejnych dostaw w bieżącym i wszystkich dostaw w następnym roku kalendarzowym, realizowanych w ramach sprzedaży wysyłkowej do klientów z tego państwa członkowskiego. Limity kwotowe sprzedaży wysyłkowej w 2020 roku kształtują się następująco Kraj Limit w euro Austria euro Belgia euro Bułgaria BGN = euro Chorwacja HRK = euro Cypr euro Czechy CZK = euro Dania DKK = euro Estonia euro Finlandia euro Francja euro Grecja euro Hiszpania euro Holandia euro Irlandia euro Litwa euro Luksemburg euro Łotwa euro Malta euro Niemcy euro Portugalia euro Rumunia RON = euro Słowacja euro Słowenia euro Szwecja SEK = euro Węgry euro Wielka Brytania GBP = euro Włochy euro Towary nieobjęte przepisami o sprzedaży wysyłkowej Regulacje dotyczące opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nie dotyczą niektórych towarów takich jak: – nowe środki transportu, – towary instalowane lub montowane przez dostawcę lub przez podmiot działający na jego rzecz, – wyroby akcyzowe zharmonizowane, – towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie oraz antyki, nabyte uprzednio w celu odprzedaży, w przypadku gdy podstawą opodatkowania jest marża. Dokumentowanie sprzedaży wysyłkowej – art. 23 ust. 14 i 15 ustawy VAT Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, następujących dokumentów 1) dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, 2) dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju. Gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy w kraju przeznaczenia, mogą być to również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności: 1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 2) dokument potwierdzający zapłatę za towar. Jeżeli powyższy warunek nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy VAT, za dany okres rozliczeniowy. W tym przypadku podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy jako dostawę towarów na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik nie otrzymał dokumentów wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Dokumenty, o których mowa w art. 23 ust. 14 pkt 1-3 ustawy nie wskazują jednoznacznie, jakie dokumenty muszą potwierdzać fakt dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia. W treści art. 23 ust. 14 pkt 3 ustawy odwołano się ogólnie do dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju – nie wskazując o jaki dokument konkretnie chodzi. Zasadniczo dopuszczalna jest każda forma dokumentu, byle uprawdopodobniała ona wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie na terytorium innego państwa członkowskiego. W dobie szeroko rozumianej komunikacji technicznej nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentowi przesyłanemu np. w formie elektronicznej, skanem czy faxem. Dla uznania dostawy towarów dokonanej w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia nie jest konieczne posiadanie dokumentów, o których mowa w art. 23 ust. 14 i 15 ustawy w formie papierowej, wystarczająca jest wersja elektroniczna (w formie pliku PDF) posiadanego dokumentu. Przy czym, treść tego dokumentu musi potwierdzać fakt dostarczenia towarów nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych towarów – tak interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. Faktury za sprzedaż wysyłkową Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Sprzedaż wysyłkowa, która podlega opodatkowaniu w Polsce, każdorazowo musi zostać udokumentowana fakturą. Ustawa o VAT nie wprowadza szczególnych wymogów, co do informacji, jakie powinny zostać podane na fakturze dokumentującej sprzedaż wysyłkową. Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 6 ustawy o VAT faktura dokumentująca sprzedaż wysyłkową z lub na terytorium kraju nie może zostać wystawiona, jako tzw. faktura uproszczona, czyli niezawierająca niektórych danych. *** Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w 2020 r. – opodatkowanie WDT stawką 0% Dowodami WDT na podstawie rozporządzenia wykonawczego Rady nr 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. mogą być: Grupa A dowodów – dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak: podpisany list przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od przewoźnika towarów. Grupa B dowodów: polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów; dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia; poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie członkowskim. Sprzedawca powinien posiadać co najmniej dwa dowody z grupy A lub jeden dowód z grupy A oraz jeden dowód z grupy B. Szczegółowe informacje mogą Państwo uzyskać w ramach doradztwa Kancelarii ECO LEGAL pod adresem kancelaria@ Justyna Zyga-Kisieliński Radca prawnySprzedaż towarów za granicę może nastąpić na trzy sposoby, jako:- sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju,- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,- eksport; Należy zwrócić uwagę, iż fakturę w obrocie międzynarodowym można wystawić w dowolnym języku, w walucie określonej umową. Polscy przedsiębiorcy coraz częściej korzystają z możliwości sprzedaży towarów poza granice naszego kraju. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju do państw Unii Europejskiej w ostatnich latach znacznie zyskała na popularności. Prowadząc ją z terytorium kraju, trzeba jednak mieć na uwadze, że tego typu transakcje nie zawsze opodatkowane są w Polsce. Po przekroczeniu określonych limitów wartości sprzedaży wysyłkowej z kraju na terytorium poszczególnych państw należących do Unii Europejskiej zachodzi konieczność rozliczenia podatku VAT w kraju nabywcy. Sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju nazywamy dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez przedsiębiorcę lub na jego rzecz z terytorium kraju przedsiębiorcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Trzeba mieć na uwadze, że nie wszystkie dostawy towarów możemy rozliczać w ramach sprzedaży wysyłkowej, do wyjątków należą: dostawy nowych środków transportu; towary, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz. Gdzie opodatkowana jest sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju? Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju opodatkowana jest w Polsce, stosujemy krajową stawkę VAT właściwą dla danego towaru, ale tylko do momentu przekroczenia odpowiednich limitów tej sprzedaży. Po przekroczeniu ściśle określonej dla każdego państwa członkowskiego Unii Europejskiej wartości sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, kolejne transakcje opodatkowane są już w kraju ich konsumpcji. Art. 23 ust. 1 ustawy o VATW przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Art. 23 ust. 2 ustawy o VAT W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Art. 23 ust. 3 ustawy o VAT Przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jakie obowiązują limity sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju? Limit sprzedaży wysyłkowej do państw członkowskich UE określony w dyrektywie 2006/112/WE RADY z 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej co do zasady wynosi 100 000 euro lub równowartość tej kwoty w walucie krajowej. Jest on liczony odrębnie dla każdego kraju Wspólnoty i odnosi się do całkowitej wartości dostaw towarów innych niż wyroby podlegające akcyzie z wyłączeniem VAT. Państwo członkowskie, na którego terytorium znajdują się towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy, może ograniczyć wspomniany powyżej limit do kwoty 35 000 euro lub równowartości tej kwoty w walucie krajowej, w razie gdy istnieje obawa, że próg 100 000 euro może prowadzić do poważnych zakłóceń konkurencji. Limity obowiązujące w danym państwie członkowskim Unii Europejskiej dostępne są na stronie Komisji Europejskiej. W jaki sposób rozliczać transakcje po przekroczeniu limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju? Przekroczenie limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do danego państwa Unii Europejskiej obliguje sprzedawcę do rozliczania podatku VAT w państwie nabywcy. W przypadku przekroczenia limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy, którą przekroczono tę kwotę. W praktyce oznacza to, że przedsiębiorca powinien prowadzić ewidencję dokonanych transakcji w ramach sprzedaży wysyłkowej w odniesieniu do każdego kraju członkowskiego UE. Dostawa, którą przekroczono kwotę limitu, jest opodatkowana w kraju nabywcy, dlatego polski przedsiębiorca dokonujący tego typu dostaw musi wiedzieć, kiedy dokładnie limit sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zostanie przekroczony, aby odpowiednio rozliczyć transakcje na gruncie podatku VAT. Przykład 1. Pan Mirosław prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, w której ramach dokonuje sprzedaży obuwia do Węgier. Nabywcami są osoby fizyczne. W maju 2021 roku przekroczył on limit sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do Węgier, czyli 35 000 euro. Dostawę, którą limit został przekroczony, zobowiązany jest on opodatkować w kraju przeznaczenia, czyli rozliczyć podatek VAT na Węgrzech zgodnie z węgierskimi przepisami. Polski przedsiębiorca jeszcze przed przekroczeniem limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju może złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego, ze wskazaniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich o wyborze miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w kraju ich konsumpcji, czyli w państwie zakończenia dostawy towarów. Sprzedaż wysyłkowa w pliku JPK_V7M/JPK_V7K Od 1 października 2020 roku czynni podatnicy VAT zostali zobligowani do dostarczania do US nowego pliku JPK_V7 składającego się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej. Obowiązujący wcześniej plik JPK_VAT został rozszerzony o szereg oznaczeń, które muszą stosować przedsiębiorcy, raportując sprzedaż i zakup z danego okresu rozliczeniowego. Jednym z oznaczeń w nowym pliku JPK_V7M/JPK_V7K jest oznaczenie SW odnoszące się do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Oznaczenie SW dotyczy dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli zarówno sprzedaży opodatkowanej w kraju, jak i w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. Prowadząc sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, podatnicy powinni oznaczać w części ewidencyjnej pliku JPK_V7M/JPK_V7K faktury sprzedażowe dokumentujące tego typu dostawy towarów poprzez wpisanie cyfry 1 przy symbolu SW.
W przypadku sprzedaży towarów do kontrahenta, który od 1 lipca 2021 roku kupi w siedzibie przedsiębiorstwa towar, jest czynnym podatnikiem VAT UE, zapłaci gotówką, złoży oświadczenie, że wywiezie własnym transportem towar do siedziby swojej firmy na terenie UE, jest zgłoszony i można jego numer zweryfikować w systemie VIES - Podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki 0%.ODPOWIEDŹ. Sprzedaż wysyłkowa może być prowadzona dla firm niezgłoszonych jako podatników VAT-UE oraz dla osób fizycznych niebędących podatnikami czyli nabywców, którzy nie są zobowiązani do rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Tym samym sprzedaż dla tych podmiotów objęta jest limitem 35.000 euro.
Opisana we wniosku sprzedaż to sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy o VAT. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest opodatkowana w Polsce do wysokości limitów wyrażonych w złotych ustalonych przez państwa członkowskie (art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).
Otrzymane zaliczki wliczamy do limitu sprzedaży wysyłkowej. Jedną z form sprzedaży towarów do innych krajów UE jest tzw. sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju. Podatnicy muszą pilnować 26 limitów (każdy kraj UE ma swój), po przekroczeniu których trzeba płacić VAT w państwie przeznaczenia. Sprzedażą wysyłkową, w myśl ustawy
. 332 28 406 271 23 380 467 99sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju
